房产税征收之思辨

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楼主 2019-09-11 22:52:42
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      房产税是国家基于房屋物权为基础的,对因房产增值或“受益”而征收的一种税种。结合各国实践与学界的观点,房产税的征收是基于其“受益权”。在税收理论中,可税性是征税的基础。可税性包括两点要求:一是征收的对象具有经济利益。二是征税符合社会正义的要求,即具有法理上的正当性。显而易见,房产税的征收对象当然的具有经济利益,且这种利益也依赖于社会公共建设与服务产生的边际效益。我们主要的来探讨就是房产税征收是否具有法理上的正当性。

       探讨房产税的征收正当性需要结合我国的土地与房产相关税收实际来进行讨论。1994年分税制改革以来,我国就产生了财权上升,事权下沉,地方政府逐渐依赖于土地财政的税收实际。在法律逻辑中,我国采取的又是“房地一体主义”,在对土地已经征收高额的土地出让金的同时,再征收房产税,难免引起学者对重复征税的质疑与人民群众对增加税负的不满。当然,也有的学者指出,如北京大学的刘剑文教授提出的重复征税的解释:重复征税是指对同一对象征收相同性质的税收,而不是不同性质的税收。他认为,土地出让金是基于土地使用权征收的,而房产税是基于房产本身所有权与受益权征收的。笔者对此表示认同,但需要进一步深入研究。

       首先,我们需要探讨房产税征收的目的。其中有组织收入说,即将房产税变为财政收入主要税种;调节分配说,即通过征收房产税调节贫富差距,实现社会公平;调控房价说,即通过征收房产税抑制房价上涨。关于调控房价说,笔者并不认可。首先从经济学来说,房价上涨主要是由于供给不足,而结合我国实际与社会经济学来说,房价上涨与土地财政政策息息相关。2011年,上海,重庆征收房产税试点。时光荏苒过了7年,上海与重庆的房价不抑反涨,可见实践并没有产生抑制房价的效果。因此抑制房价的关键在于扩大廉租房的规模与改变土地财政的实际。当然,这并不是说房产税一无是处。这就要说起组织收入说了。笔者认为,从宏观角度来说,用房产税取代土地财政,有利于解决当前土地财政的弊端与缓解国家财政压力、充实国库、更好的进行宏观调控。但是,笔者认为这并不应该是房产税的终极目的。房产税,应当发挥税收的调节功能,减少而非增加人民群众的税负,让改革的红利惠及更多的人民。

       因此,房产税的征收必须实现调节分配的功能。在目前的房产税草案中,房产税规定了单套房屋的一定的免税面积,以及超过单套套数的累进征税税率。同时拟定低保户与拆迁房屋补偿房免征房产税。笔者认为,这一定程度考虑中低收入人群的利益,但也存在着误伤中产阶级的可能性。毕竟高端人群可以通过信托、保险与海外资产等进行避税。当然,笔者认为房产税如果能与土地出让金进行一定的抵扣,以及适当减少征税范围,可能更有利于调节分配。

     法律是国之重器,良法是善治之前提。只有基于公民福祉的房产税改革目的,才能让改革更好的惠及更多的人民。

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